Правительство предоставит компаниям налоговый вычет на приобретение патентов и покупку основных средств

Вычет на 6%

24 сентября проект постановления правительства РФ «О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций» прошел антикоррупционную экспертизу.

Налоговый инвестиционный вычет собираются предоставлять компаниям, работающим в сферах обрабатывающих производств, добычи полезных ископаемых, обеспечения электричеством и газом, научных разработок, деятельности гостиниц и общественного питания.

«Право на применение федерального инвестиционного налогового вычета предоставляется налогоплательщикам в отношении исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец, внесенных в соответствующий государственный реестр РФ при получении патента в части расходов, составляющих первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов», – говорится в документе.

Вычет предоставляется в отношении объектов основных средств по кодам группировки «Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) относящихся к третьей - десятой амортизационным группам, за исключением плавсредств и судов экскурсионного и прогулочного типа. На речные и морские танкеры, сухогрузы, рефрижераторы, грузовые паромы льготы распространяются.

Размер налогового вычета периода составляет ‎6% от суммы расходов, указанных в пункте 4 статьи 286.2 Налогового кодекса РФ, говорится в документе.

В проекте постановления также отмечается, что федеральный инвестиционный налоговый вычет может быть использован для уменьшения суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащей зачислению в федеральный бюджет, в последующих десяти налоговых периодах.

Частичная компенсация роста налогов

Статья 286.2 Налогового кодекса пока не вступила в силу, а обсуждаемый проект постановления правительства является подзаконным актом к нему, пояснил юрист Versus.legal Роман Моторин.

В действующей редакции Налогового кодекса статьи 286.2. действительно нет, она вступит в силу только с 1 января 2025 года. Этой статьей вводится понятие федерального налогового вычета - в некотором смысле аналога регионального налогового вычета, о котором говорится в ст. 286.1.

Партнер юридической фирмы Intellect Роман Речкин пояснил, что действующая статья 286.1 Налогового кодекса устанавливает правила применения регионального инвестиционного налогового вычета (РИНВ), который сводится к возможности уменьшения налога на прибыль организаций в ее «региональной части». РИНВ вводится соответствующим законом субъекта РФ, причем каждый регион вправе установить свои правила в отношении каких затрат, в каком размере и порядке этот вычет будет применяться. На сегодня законы о РИНВ приняты чуть более чем в 40 субъектах РФ, отметил юрист компании Intellect.

Роман Речкин считает, что новая льгота призвана подсластить пилюлю повышения налогов с начала следующего года.

«С 1 января 2025 года в РФ повышается налог на прибыль организаций, ставка налога увеличивается с 20 до 25 %. Это, безусловно, негативное изменение, которое достаточно больно ударит по промышленным предприятиям. Изъятие на четверть большей суммы прибыли означает соответствующее сокращение инвестиционных возможностей бизнеса. Чтобы хоть как-то компенсировать увеличение налоговой нагрузки на бизнес по налогу на прибыль, с 1 января 2025 года в НК РФ вводится новая ст. 286.2 НК РФ, устанавливающая правила применения федерального инвестиционного налогового вычета», – говорит он.

Впрочем, Моторин полагает, что это попытка мерами налоговой политики стимулировать инвестиции в основные средства, а также в разработку и применение высокотехнологичных решений на производстве.

Как рассчитать налоговый вычет

Новый федеральный налоговый вычет - это право снизить налог на прибыль, объяснил Моторин. «Если немного упростить, мы сначала считаем сумму налога, потом считаем сумму налогового вычета и вычитаем из первого второе. В результате налога платим меньше, чистой прибыли получаем больше. Profit»,- говорит он.

Например, компания заработала за год 500 млн рублей выручки. Из этих денег потратила 400 млн рублей на свои расходы. Прибыль до налогообложения, таким образом, составит 100 млн рублей. С 2025 года ставка налога на прибыль будет повышена до 25%. Получается, что из 100 млн прибыли компания заплатит 25 млн рублей налога. Вот эту сумму (25 млн рублей) мы можем уменьшить на сумму налогового вычета, пояснил юрист Versus.legal.

Сумма налогового вычета рассчитывается как доля от первоначальной стоимости основного средства/амортизируемого нематериального актива. Доля эта, видимо, будет определяться постановлением правительства, и, скорее всего, будет время от времени меняться, по закону эта доля может составлять не более 50%, отметил он.

Юрист компании «Налоги и Киберправо» Николай Андреев пояснил, что первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов - скорее бухгалтерский термин. Когда нематериальные активы ставят на баланс компании, то указывают их стоимость. Первоначальная стоимость - та величина, цифра, которая была записана в баланс в момент постановки этих активов. В соответствии с правилами бухучета, при определении первоначальной стоимости учитываются расходы, которые были понесены при создании нематериального актива. «Например, при постановке ПО - это зарплата разработчиков или приобретение лицензий для его создания. Расходы эти должны быть напрямую связаны с созданием такого актива, причем в случае претензий налоговой нужно будет доказать или объяснить эту связь», – сказал юрист.

«Если очень огрублять и объяснять все на примере: компания заказала в НИИ исследования (НИОКР), в результате которых у компании появился патент на изобретение (например, 10 миллионов рублей). Вот эти расходы - это и есть первоначальная стоимость патента. Умножаем 10 млн на 6% - получаем сумму вычета (600 тысяч рублей). Важно учитывать, что на этот вычет установлены ограничения: после применения вычета налог к уплате все равно должен быть не меньше 2% от прибыли компании (не меньше 3% в 2025 - 2030 годах)», - объяснил Моторин.

Важно понимать, что если вы выбираете применение инвестиционный налоговый вычет, вы ограничиваете свое право пользоваться вычетами по амортизации, предупредил он.

Оценка эффективности

Андреев полагает, что новая мера является очередной и малоперспективной попыткой поддержать российских производителей.

«Льготы, связанные с затратами на создание нематериальных и некоторых других активов, неоднократно внедрялись на постоянной или временной основе. Например, до налогового маневра в сфере IT были сравнительно популярны повышающие коэффициенты при амортизации активов. Но то, что законодатель постоянно внедряет все новые схожие инструменты в Налоговый кодекс - показатель, что подобные льготы неэффективны. Высока вероятность, что предлагаемый вычет тоже будет не столь уж востребован», - считает он.

Речкин видит системную проблему федерального инвестиционного налогового вычета в том, что сама статья 286.2 Налогового кодекса практически «пустая», она отсылочная: категории налогоплательщиков, которые могут применять федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ), категории объектов основных средств и нематериальных активов, к которым применяется ФИНВ, порядок и условия его применения, порядок определения величины вычета устанавливаются правительством РФ.

«То есть ФИНВ вроде бы устанавливается законом, но реально — все параметры налогового вычета определяются правительством РФ по его усмотрению. Например, по п. 4 ст. 286.2 НК РФ ФИНВ может быть установлен в размере до 50% от суммы расходов на приобретение основного средства или нематериального актива, а в проекте постановления правительство РФ «щедро» установило размер ФИНВ — в 6% от таких затрат. Эти 6% отражают ситуацию острейшего дефицита бюджета. Государству, понятно для каких целей, нужны деньги, поэтому давать бизнесу возможность использовать ФИНВ в хотя бы более-менее заметной части (то есть, генерировать «выпадающие доходы» в существенном размере) правительство РФ (читай — Минфин), конечно, не будет», - говорит он.

Также необходимо отметить, что институт ФИНВ сам по себе цели стимулирования компаний создавать инновации не преследует, речь идет о налоговой льготе в виде уменьшения суммы налога на прибыль организаций (в части, уплачиваемой в федеральный бюджет) на часть (6%) затрат на приобретение любых основных средств и/или нематериальных активов, отметил юрист Intellect. Льгота эта предоставляется только налогоплательщикам, основным видом деятельности которых являются «добыча полезных ископаемых», «обрабатывающие производства», «обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха», «деятельность гостиниц и предприятий общественного питания», а также «научные исследования и разработки».

«Эффективность ФИНВ, на наш взгляд, будет не очень высока. Это связано и с откровенно низкой ставкой (6%), и с ограниченным перечнем отраслей, работа в которых даёт право на применение ФИНВ. И с не особо «дружественным» бизнесу налоговым администрированием: правомерность применения ФИНВ, каждую запятую в каждом документе налогоплательщика налоговая будет изучать более чем тщательно», - считает эксперт.